Contabilidad del cambio del tipo impositivo

Contabilidad del cambio del tipo impositivo

Dado que los activos y pasivos por impuesto diferidos los reconocemos en virtud del tipo de gravamen esperado en su reversión, si el tipo impositivo cambia, debemos realizar un recálculo de dichos activos y pasivos. La diferencia ocasionada se contabilizará en las cuentas (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios o (638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios.

Antecedentes

Una empresa en el año 2013 presentó un saldo de la cuenta 129 de -7.500,00 euros, de pérdida, por lo que, el resultado antes de impuestos de -10.0000, 00 euros y en la cuenta 4745 de 25.000,00 euros (saldo deudor). El tipo impositivo fue del 25% en el Impuesto sobre Sociedades (IS).

Es decir:

Beneficio antes de impuesto: -10.000,00

Tipo del 25% en IS: -2.500,00

Resultado: -7.500,00

Apunte contable: 31/12/2014 4745 ----- 2.500,00 ----- 630,0

Para este ejercicio 2014, la sociedad presenta un resultado positivo de 100.000,00 € y podrá aplicar el tipo impositivo del 20% por el mantenimiento y creación de empleo.

¿Pueden indicar el cálculo contable con el tipo impositivo del 20% en el 2014, en lugar del 25% para el pasado ejercicio del 2013?

¿Pueden indicar el cálculo del efecto impositivo para el Impuesto sobre Sociedades del 2014?

Tipo de gravamen

En primer lugar y puesto que los activos y pasivos por impuesto diferidos los reconocemos en virtud del tipo de gravamen esperado en su reversión, si el tipo impositivo cambia, debemos realizar un recálculo de dichos activos y pasivos. La diferencia ocasionada se contabilizará en las cuentas (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios o (638) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios (ICAC Consulta 4 de marzo de 2007; Disposición adicional octava del TRLIS).

a) Contabilidad del cambio del tipo impositivo

En el caso que se plantea aquí tenemos la cuenta 4745 por 2500 euros (hay dos cantidades en la consulta no coincidentes: 25.000 y 2.500, se entiende que es la segunda).

500

(633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 
(2500-2000) A Créditos por pérdidas 500 a compensar en el ejercicio (4745)

Esta cantidad surge de la diferencia entre la imposición al 25% que tocaba en 2014 y 20% que se aplicaría con el actual tipo impositivo. Como se puede apreciar disminuye el crédito fiscal, lo que supone que voy a tener que pagar más que antes, luego lo registro como un gasto.

Tendremos, pues:

(6301) Impuesto diferido: anotación inicial en el haber 2.500

(633) Ajuste negativo en la imposición sobre beneficios: 500

AJUSTE NEGATIVO TOTAL: 2000 (a la 129, Pérdidas y ganancias)

Balance:

(4745) Créditos por pérdidas a compensar en el ejercicio, saldo deudor: 2.000 (2500-500)

b) Contabilización en el impuesto sobre beneficios del 2014

Aplicando el artículo 25 del TRLIS (principio del devengo y compensación de bases negativas en los 18 años siguientes) así como la Consulta 10 del ICAC (acerca de la contabilización del bases negativas del impuesto sobre beneficios) tenemos que:

Resultado contable antes impuestos: 100,000 €

X tipo impositivo: 20.000 (a pagar 100,000*0,2)

Tendremos pues por el impuesto sobre beneficios del 2014: 20.000 €

Y una base negativa en la cuenta 4745 de 2.000€

Por consiguiente:

20.000 (630) Impuesto sobre beneficios 
A Créditos por pérdidas a compensar en ejercicio (4745) 2.000 
A HP. Acreedor por I.S.(475) 18.000